¿Qué es DDP? Riesgo, costes y reparto del IVA

Qué significa DDP

DDP (Delivered Duty Paid) — en español, Entregada Derechos Pagados — es, dentro de las reglas de Incoterms 2020 publicadas por la Cámara de Comercio Internacional (ICC), la forma de entrega que impone la mayor carga al vendedor. La expresión “duty paid” indica que los impuestos que surgen al entrar la mercancía en el país del comprador han sido pagados por el vendedor.

La regla puede usarse en cualquier modo de transporte: es válida en transporte por carretera, aéreo, ferroviario, marítimo y en los intermodales que combinan varios de ellos. A diferencia de reglas como FOB o CIF, propias solo del transporte marítimo y por vías navegables interiores, tampoco plantea problemas en los envíos en contenedor.

La regla no se escribe sola en el contrato; junto a ella se añade el lugar de entrega, descrito con la mayor precisión posible: por ejemplo, “DDP, almacén del comprador en Ostim, Ankara, Incoterms 2020”. Si el lugar de entrega queda indefinido, dónde termina el coste y cuándo pasa el riesgo se vuelve discutible.

Las reglas de Incoterms no regulan cuándo pasa la propiedad de la mercancía, cómo se paga el precio ni qué ley se aplica al contrato. Estos son artículos aparte del contrato de compraventa. Escribir DDP en el contrato no garantiza el cobro.

Dónde se transfieren el coste y el riesgo

En DDP los dos puntos de transferencia coinciden en el mismo lugar, pero deben pensarse por separado.

Transferencia de coste: el vendedor asume todo el coste desde la preparación de la mercancía hasta su llegada al lugar de destino. El despacho de exportación, la carga en origen, el flete, los gastos de tránsito por terceros países, los gastos de la terminal de destino, los gastos de la declaración de importación y los impuestos que surgen en la importación corresponden al vendedor.

Transferencia de riesgo: el riesgo de pérdida o daño pasa al comprador en el momento en que la mercancía se pone a su disposición en el lugar de destino, sobre el medio de transporte que llega, lista para ser descargada. Cualquier daño ocurrido en el camino hasta ese momento es, en principio, problema del vendedor. Excepciones: si el comprador no presta la asistencia necesaria para el despacho de importación (B7) o no notifica el momento y el lugar de entrega (B10), el riesgo resultante pasa al comprador —en este último caso desde la fecha pactada, siempre que la mercancía haya quedado claramente identificada como mercancía del contrato—.

La descarga queda fuera de ambos conceptos: la descarga del vehículo corresponde al comprador. Si el vendedor ha pagado el coste de descarga en virtud del contrato de transporte, no puede reclamárselo al comprador salvo que se pacte lo contrario.

La diferencia con DAP y DPU es la siguiente:

• DAP (Delivered at Place): El punto de entrega y la transferencia de riesgo son iguales que en DDP — sobre el vehículo, sin descargar. La única diferencia está en el lado de la importación: los trámites de despacho de importación y los impuestos son del comprador.
• DPU (Delivered at Place Unloaded): El vendedor también realiza la descarga, pero el despacho de importación y los impuestos siguen siendo del comprador.
• DDP: Es DAP con los trámites de despacho de importación y los impuestos añadidos.

En Incoterms 2020 no existe una única regla de “descargada y con impuestos pagados”. Si se desea ese esquema, debe escribirse por separado en el contrato a quién corresponde la descarga.

Partida	Vendedor	Comprador
Trámites y coste del despacho de exportación	✔
Carga en el lugar de salida	✔
Transporte principal (flete)	✔
Gastos de tránsito por terceros países	✔
Gastos de terminal / puerto de destino	✔
Seguro de la carga	No obligatorio, en la práctica del vendedor por tener el riesgo	No obligatorio
Declaración de importación, permisos y documentos	✔
Impuestos de importación (derecho de aduana, IVA y otros impuestos si los hay)	✔
Descarga del vehículo en destino		✔
Transporte y almacenamiento posteriores a la descarga		✔
Riesgo de daño durante el transporte	✔

La fila del seguro es la que más se confunde: en Incoterms 2020, las únicas reglas que imponen al vendedor la obligación de contratar un seguro son CIF y CIP. En DDP las partes no tienen obligación de contratar seguro; pero como el riesgo recae en el vendedor hasta la entrega, asegurar la carga conviene a su propio interés.

Obligaciones del vendedor

• Suministrar la mercancía y la factura comercial conforme al contrato.
• Completar los trámites de despacho de exportación y obtener los permisos y documentos necesarios.
• Contratar el transporte hasta el lugar de destino y pagar el flete.
• Realizar los trámites aduaneros necesarios en los países de tránsito.
• Realizar la declaración de importación en el país de destino y completar los trámites de despacho a libre práctica.
• Pagar el derecho de aduana, el IVA y demás obligaciones que surjan en la importación.
• Entregar la mercancía en el lugar y plazo acordados, sobre el vehículo, lista para descargar.
• Facilitar los documentos que el comprador necesite para retirar la mercancía.

Obligaciones del comprador

• Pagar el precio pactado en el contrato.
• Recibir la mercancía en el lugar y momento acordados.
• Realizar la descarga del vehículo y correr con su coste.
• Ayudar, a petición del vendedor, con la información y los documentos que este necesite para sus trámites de importación; el coste de esta ayuda corre a cargo del vendedor.
• Asumir todo el riesgo y coste posteriores a la entrega.

La condición de importador y el problema del IVA

La verdadera dificultad de DDP no está en la logística, sino en la normativa fiscal y aduanera. En muchos países, para poder realizar la declaración de importación con la condición de importador se exige que el declarante esté establecido o registrado como contribuyente en ese país. Con frecuencia no es posible que el vendedor extranjero ostente esa condición en su propio nombre. También en las importaciones a Turquía, a nombre de quién y con qué forma de representación puede presentarse la declaración está limitado por el artículo 5 de la Ley de Aduanas n.º 4458 (representación y exigencia de que el representante esté establecido en el territorio aduanero turco, con excepciones limitadas) y su normativa de desarrollo.

El segundo problema es el IVA de importación. En DDP, este IVA corre a cargo del vendedor por contrato; pero Incoterms solo reparte los costes entre las partes y no determina quién es el contribuyente frente a la administración tributaria (en Turquía, en la importación es contribuyente quien importa la mercancía, es decir, el declarante). Pero como el vendedor no suele ser contribuyente de IVA en el país de destino, en la mayoría de los casos no puede deducir el importe pagado; el impuesto se convierte en un coste no recuperable. Por eso en la práctica se encuentran cláusulas contractuales del tipo “DDP, IVA excluido”. Esta cláusula no forma parte de la regla de Incoterms; es una excepción que las partes deben pactar aparte y de forma expresa. Si no se pacta, el IVA corresponde al vendedor.

Cuándo es la elección correcta

• Cuando el vendedor tiene su propia persona jurídica o sucursal en el país de destino (en algunos países puede bastar también un registro de IVA abierto a no residentes). En las importaciones a Turquía, en cambio, la condición de importador y la deducción del IVA de importación exigen en la práctica una persona jurídica o sucursal establecida en Turquía. En ese caso puede ser importador y deducir el IVA.
• En envíos pequeños como muestras o repuestos en garantía, en los que el comprador no quiere lidiar con el proceso aduanero. El material de ferias, que entra en admisión temporal o con cuaderno ATA sin pagar derechos de importación, no es una opción natural para DDP.
• En ventas en las que el comprador es un usuario final sin experiencia en importación.
• En el comercio electrónico transfronterizo. Los derechos e impuestos se cobran por adelantado en el carrito (derechos e impuestos prepagados); esta partida es un componente del cálculo del coste total puesto en destino (landed cost), y el comprador no se encuentra en la puerta con una factura inesperada. Esto reduce la tasa de envíos no recogidos, devoluciones y quejas. Regímenes de IVA especiales, como el IOSS para envíos de bajo valor a la Unión Europea, han hecho este modelo más manejable para las plataformas.

Cuándo es la elección equivocada

• Cuando el vendedor no puede realizar la declaración de importación en el país de destino. Este es el error más frecuente. En ese caso la mercancía espera en la aduana, corre el almacenaje y la demora (demuraj), y crece la disputa sobre la responsabilidad. El enfoque de la ICC es claro: si el vendedor no puede asumir los trámites de importación, debe usarse DAP o DPU en lugar de DDP.
• Si existe riesgo de sujeción fiscal. Que el vendedor realice ventas DDP de forma habitual en el país de destino puede generar la obligación de darse de alta en el IVA local o abrir un debate sobre establecimiento permanente o representación fija. Aunque parezca una decisión logística de un solo envío, produce consecuencias fiscales.
• Si la importación requiere permiso especial, licencia o cupo. Algunos permisos solo se conceden a un importador establecido. Un vendedor sin persona jurídica ni sucursal en el país de destino, por lo general, no puede obtener este documento.
• Si al comprador le conviene actuar como importador. Si el comprador tiene un permiso de perfeccionamiento activo, una exención o un derecho arancelario preferencial, DDP puede hacer que esa ventaja no pueda utilizarse.
• Si los tipos impositivos no son previsibles. Si surge un derecho antidumping, un derecho de aduana adicional o una disputa sobre el GTİP (código arancelario turco, equivalente al código HS), la diferencia repercute en el vendedor y la oferta de precio pierde sentido.

Errores frecuentes

• No escribir el lugar de entrega. “DDP Turquía” no es un lugar de entrega. Debe escribirse la ciudad, la dirección y, a ser posible, el nombre de la instalación.
• No indicar la versión de la regla. Si en el contrato no figura “Incoterms 2020”, qué versión se aplica queda en discusión.
• Suponer que la descarga corresponde al vendedor. En DDP la descarga es del comprador. Si se necesita grúa, carretilla elevadora o rampa, debe organizarlo el comprador.
• Suponer que el seguro lo da la regla. DDP no genera obligación de seguro. La póliza se contrata aparte.
• Dejar el IVA fuera en silencio. Escribir “DDP” y esperar que el comprador asuma el IVA no funciona. La excepción debe escribirse expresamente en el contrato.
• Confundir el riesgo con el coste. Los dos conceptos coinciden en el mismo punto en DDP, pero jurídicamente son distintos; la indemnización por daños y el reparto de costes se basan en disposiciones diferentes.
• Pasar por alto las penalizaciones por retraso. A quién corresponden la espera a la llegada, el almacenaje y la demora se determina según el momento de la entrega; el coste que surge antes de que la entrega se produzca es, en principio, del vendedor; sin embargo, si la espera se debe a que el comprador no presta la asistencia (B7) o no hace la notificación (B10) que le corresponden, el coste adicional resultante corre a cargo del comprador, siempre que la mercancía esté identificada como mercancía del contrato.
• Intentar resolver el proceso una vez iniciado el envío. A nombre de quién se presentará la declaración de importación en el país de destino, qué documentos se necesitan y cómo se calculará la carga fiscal son cuestiones que deben aclararse antes de la carga, en el marco de la asesoría aduanera y normativa.